七大国达成重磅协议,“避税天堂”都慌了!

2021年06月09日 14:03
全球企业税率长期下降乃至出现国家间“逐底竞争”,给跨国公司避税活动带来极大便利,少数低税经济体从中受益,但多数国家和地区显著受损。该协议将重新定义跨国企业征税的方式和地点,理论上终结“避税天堂”的存在。

图片来源:视觉中国

6月4-5日,在伦敦举行会谈的七国集团(G7)通过了一项历史性的协议,以改革全球税收制度,使其适应全球数字时代的发展为目的,承诺执行至少15%的全球最低公司税率,以确保企业在其运营的国家适当地缴税,以保证在该七国内的跨国公司减少资金转移和过低税率的情况发生。

除了至少15%的全球最低公司税率以外,该协议还表示,就征税权的分配达成一个公平的解决方案,市场国家将获得至少20%的利润的征税权,最大和最赚钱的跨国企业将超过10%的利润。以防止各国之间为拉拢跨国企业而造成不必要的纠纷。

据悉,七国集团领导人或在6月11-13日的首脑峰会上正式签署该协议,随后向大约140个国家和地区提交计划书。

01. G7通过全球税改方案,迈出历史性一步

全球税收改革方案受到了各国财长的欢迎,这标志着始于2013年的谈判向前迈出了重要一步。

会议东道主、英国财政大臣理希·苏纳克(Rishi Sunak)表示: “我和我的金融同行就全球税收改革达成了历史性协议,要求最大的跨国科技巨头在英国缴纳公平的税收份额。”

德国财长奥拉夫·肖尔茨(Olaf Scholz)表示,该协议“对税收公正和团结来说是个非常好的消息,对全球避税天堂来说则是个坏消息。”

法国财长布鲁诺·勒梅尔(Bruno Le Maire)表示,七国集团(G7)“迎接了这一历史时刻的挑战”,称该协议为今年7月在威尼斯举行的20国集团(G20)峰会上达成全球协议铺平了道路。

该协议第一部分是拜登政府在美国做出的重大让步,其细节表明,利润率至少达到10%的“全球最大企业”未来必须将其全球利润的20%分配给销售国。

如果这一计划得以实施,将推翻一个世纪以来国际公司征收的税收制度——只有在公司有实体存在的情况下,才对利润征税。

美国财政部长珍妮特·耶伦(Janet Yellen)表示,该协议是一项“重大的、前所未有的承诺”,要求全球企业税至少达到15%的最低水平,这将大幅增加美国的企业税收入。她说,这将“确保美国乃至全世界的中产阶级和劳动人民享有公平。”

02. 七大国支持全球最低企业税率,“避税天堂”遭重创

七国集团成员国6月5日发表声明说,支持把全球最低企业税率设为15%,并将在改革国际税收规则、取消数字服务税等领域进行协调。

对G7国家来说,15%的最低税率远低于其目前水平。根据税收基金会的数据,2020年,法国、德国、意大利、日本、英国的企业税率分别为32%、29.9%、27.8%、29.7%和19%。

该协议将重新定义跨国企业征税的方式和地点,理论上终结“避税天堂”的存在。简单来说,在各国就最低税率达成一致的前提下,如果企业在某个国家支付的税率低于最低税率,其母国政府可以将其增加到商定的最低税率水平。以爱尔兰为例,如果最低企业税率设为15%,按照目前爱尔兰12.5%的企业税率,一家总部在美国的公司即便在爱尔兰报告收入,也仍需要向美国政府缴纳剩余2.5%的税。

这项协议将于今年7月提交给20国集团(G20)威尼斯峰会,有助于加快经合组织牵头的全球税改谈判,涉及137个国家。经合组织的目标是在今年10月达成一项全球协议。

03. 全球税率“逐底竞争”有望结束

关于“全球最低企业税率”的讨论并非新事物。为应对全球经济数字化发展给国 际税收政策带来的挑战以及与之相关的单边数字服务税、平衡税等问题,G20 委托经合组织(OECD)启动税基侵蚀与利润转移(BEPS)行动计划研究,并在2015年发布第一阶段研究成果。

随后各国开始合作,在国际税收的管理问题上逐渐达成综合行动共识。2019 年,OECD提出包含两大支柱方案的BEPS第二阶段倡议,其中第一支柱重新划分跨国企业全球剩余利润在各税收管辖区之间的征税权,第二支柱解决跨国公司将利润转移至低税或免税地来逃避税收的问题,也就是“全球最低企业税率”议题。

中国银行研究院发布的一份研报显示,长期以来,全球主要经济体将低企业税率作为吸引国际投资、扩大本地企业规模 和就业率的重要手段,甚至展开“逐底竞争”。2001年至今,全球平均企业税率由27%降至20.2%。无论是G20集团、OECD经济体还是非OECD经济体,企业税率均保持平稳下行走势,其中OECD 经济体下降幅度最大,降幅为7.88个百分点;非OECD成员国降幅较小,降幅为 6.23个百分点;G20成员国降幅为6.92个百分点。

从国别情况看,代表性的国家企业税率均保持下降趋势。其中美国、德国、英国 等发达经济体企业税率下行趋势较中国、印度、越南等发展中经济体更明显,爱尔兰、 新加坡企业税率处于全球较低水平。

全球企业税率长期下降乃至出现国家间“逐底竞争”,给跨国公司避税活动带来极大便利,少数低税经济体从中受益,但多数国家和地区显著受损。据联合国估算,每年全球各国因跨国公司利润转移行为损失的税收达到5000-6000亿美元。

据英国《卫报》6月3日报道,微软在爱尔兰的子公司Round Island One在2020年创造了近3150亿美元(约2万亿人民币)的利润,几乎相当于爱尔兰GDP的四分之三,却因为在百慕大注册而没有缴税。百慕大不征收企业所得税。

OECD的研究显示,美国跨国公司海外利润簿记在“避税天堂”的比例由 2000年前后的30%提高到2019年的60%。发展中经济体受损情况更加突出,根据IMF测算,跨境避税对非OECD经济体带来的长期收入损失占其GDP的1.3%,高于OECD经济体1%的水平。

04. 谷歌、脸书等巨头受影响最大,对中国整体负面影响较为有限

“全球最低企业税率”一旦实施,受影响最大的企业将是谷歌、脸书和亚马逊等科技巨头,他们通常利用数字服务在地域上的灵活性,将利润转移到低税率国家。

中国银行研究院曹鸿宇在其研报中表示,总的来看,中国落实全球最低企业税率所面临的内部障碍较小。中国现行企业所得税税率较高,一般标准为25%,既高于OECD包容性框架下12.5%的税率目标,也高于美国15%的最低税率底线。

另外,中国企业海外收入相对较低,受全球最低企业税率影响的企业海外利润并不大,而政府支持企业“走出去”,对企业海外利润征税也持宽松态度。推出全球最低企业税率制度对中国整体负面影响较为有限。

对于从事跨境投资的中国企业而言,“全球最低企业税率”会带来新的合规义务。中国企业“走出去”广泛采用离岸架构,根据各地税收优惠特色在不同的国际税收洼地设置中间实体(如在香港地区设置区域销售中心、在新加坡设置财资中心等),从而进行海外投资、上市或全球价值链布局。“全球最低企业税率”规则实施后,可能会要求位于低税率地区的中间实体缴纳额外的税款。各国为跨国公司提供的税收优惠可能被中和,影响跨国公司的全球资源配置。

此外,“全球最低企业税率”可能会对香港现行税制和营商环境产生一定的负面影响。香港目前是全球第七大避税港,也是亚洲最大的避税港。香港对企业实行两级制所得税,利润低于200万港元的情况下,不同类型企业适用所得税税率为8.25%或7.5%,超过200万港元的部分按16.5%或15%征收。根据估算,香港有效公司税率不超过10%,落实“全球最低企业税率”将会削弱香港的低税率优势,增加在港跨国企业税务和合规成本。

不过,企业税率并非跨国公司全球布局决策的决定性因素,全球范围实施统一的最低税率标准将放大税收因素以外的营商环境重要性,香港固有的营商环境优势仍有利于吸引跨国公司来港投资布局。

05. 全球税改方案将针对“大型盈利公司”

美国财政部长耶伦表示,此次全球税收改革方案将针对“大型盈利公司”,例如亚马逊、谷歌和脸书,她相信这些公司几乎符合条款的各项界定。

目前,大多数科技公司仍表示支持支持这一税收改革方案。

脸书负责全球事务的副总裁尼克·克莱格(Nick Clegg)表示: “我们希望国际税收改革进程取得成功,并认识到这可能意味着脸书在不同地方缴纳更多税收。”

亚马逊发言人还称该协议是“向前迈出的可喜一步”,并表示该公司支持由更大的经济合作与发展组织领导的税改进程,“由经合组织主导的创造多边解决方案的进程将有助于为国际税收体系带来稳定。”

谷歌的一个发言人也表示,该公司“强烈”支持的国际税收规则,希望各国继续共同努力,以确保尽快敲定一项平衡和持久的协议。

不过,关于“大型盈利公司”的定义仍有待厘清。这部分协议需要在今年晚些时候达成一项全球协议。

作为这一让步的回报,美国已获得七国集团(G7)其它成员国的同意,要求每个国家对全球企业征收至少15% 的最低税率。

这将降低大公司在避税天堂或爱尔兰等低税收管辖区申报利润的动机,因为公司总部所在国将能够将企业税补足至全球最低有效水平。

预计美国将成为该协议第二个支柱的最大受益者。

整个上周五晚上,各方一直在讨论该协议是否将全球最低税率设定在15% 或“至少”15% 。法国等国呼吁提高税率,以便从其最大的公司获得更多收入。

06. 美国为何力推全球最低企业税?

此前,拜登政府一直大力推动国际税收制度改革,就是为了阻止谷歌、苹果和亚马逊等美国科技巨头公司迁往税率较低的国家。

今年4月初,美国财政部长耶伦在20国集团财长会议上,建议将全球最低企业税统一为21%。此次G7财长会,又主动将这一数字下调为15%,以降低方案通过的难度。

据报道,一些国家支持美国提出的最低税率21%,尤其是法国和德国,但其他国家认为这一水平太高。此前OECD最低税率的讨论围绕12.5%进行,因为爱尔兰就实施这一税率。

在相关谈判陷入停滞后,此次G7财长会议终于达成历史性的全球税收协议,将跨国公司的最低税率设定在至少15%。

美国推动全球最低企业税率背后有何深意?将对美国经济带来哪些影响?

美国彼得森国际经济研究所(PIIE)非常驻高级研究员Gary Hufbauer认为,从美国的角度看,推动全球最低企业税率主要是象征性的。

拜登政府的倡议,主要是为了展示其在公司税,尤其是针对大型高盈利企业的税收方面的一种进步主义立场。进步派民主党人反对美国企业将注册地迁往卢森堡、新加坡、开曼群岛等低税率甚至零税率的国家来逃避纳税负担。他们喜欢全球最低企业税率的象征意义。

此外,美国企业研究所(AEI)常驻研究员Kyle Pomerleau认为,耶伦推动“全球最低企业税率”的真实目的,是用来支持其国内的企业税改革计划。这一协议的目的是遏制“税收竞争”,缩小不同国家或地区企业税之间的相对差距,这样一来,企业就无法通过转移活动地区来避税了。

“以德国和法国为首的部分欧洲国家支持全球最低企业税率,希望以此敦促爱尔兰、卢森堡、瑞士、马耳他等实行低税率的欧洲国家抬高企业税率。美国对全球最低企业税率的支持在一定程度上有利于缓解美欧之间在数字税领域的摩擦,但作用有限。比起最低企业税率,双方在数字税问题上的争端要大得多。”Gary补充表示。

07. 数字税问题仍最具争议

会议期间,最具争议性的问题之一,是美国要求法国、英国和意大利放弃新的数字税,以换取在该协议中获得征税权。

美国财政部长珍妮特·耶伦(Janet Yellen)曾希望立即采取行动,而欧洲国家则坚称,一旦任何全球协议得到签署和批准,他们将废除这些税收。

G7此次公报显示,协议的这一部分仍然有具体的承诺,“我们将对所有公司提供适当的协调,适用新的国际税收规则和取消所有数字服务税,以及其他相关的类似措施。”

关于数字税,Kyle Pomerleau认为,英国、法国等国所征收的数字税设定门槛很高,且主要针对大型美国科技公司。“本质上,数字税就是这些国家对在本国做生意的美国科技公司所征收的关税。”

他表示,拜登政府在企业税改革上愿意与各国展开合作,这增加了达成协议的可能性,但依然有一些问题需要解决。各国需要就如何对大型科技企业的利润在国家间进行再分配达成一致,这意味着必然会有赢家和输家。此外,在征收数字税时,美国希望对美国和欧盟国家的企业一视同仁,这可能会遭到来自部分国家的阻力。

美国彼得森国际经济研究所(PIIE)非常驻高级研究员Gary Hufbauer则表示,拜登总统建议,不征收数字税,而是要求全球最大的跨国企业(如全球100强)在全球范围内缴税,即在产生盈利的地区纳税、而不是在商品或服务的生产地纳税。不管是数字税还是拜登的这一提议,都将极大地加剧税收制度的复杂性和国际税务纠纷。

“如果付诸实施,最大的受益人会是会计公司和税务律师。我认为至少近几年内,各国不可能就此达成什么协议。”

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